تبیین مواد 7و 8 دستورالعمل اجرایی شماره 200/99/521 مورخ 1399/10/14
شماره:200/1400/507
تاریخ:1400/2/22
به منظور اجرای صحیح مقررات و تبیین نحوه اجرای مفاد ماده (143) قانون مالیاتهای مستقیم، موضوع بهره مندی از نرخ صفر مالیاتی، متناسب با میزان رعایت سهام شناور آزادموضوع مواد(3) و(۴) قانون” افزایش سرمایه شرکتهای پذیرفته شده در بورس تهران یا فرابورس ایران ازصرف سهام با سلب حق تقدم” و مواد(۷) و(۸) دستورالعمل اجرایی شماره 200/99/521 مورخ 1399/10114 ، دراین در خصوص شرکتهایی که سال مالی آنان بعد از تاریخ 1399/07/11 پایان می یابد، مقرر می‌شود:
بهره‌مندی از نرخ صفر مالیاتی (بخشودگی مالیاتی) موضوع ماده(۱۴۳) قانون مالیاهای مستقیم متناسب با نسبت سهام شناور آزاد و میزان (درصد) رعایت آن که بر اساس اطلاعات بازار و متکی به دستورالعمل‌های پذیرش در بورس اوراق بهادار تهران و فرابورس ایران، توسط سازمان بورس اوراق بهادار به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می‌شود، محاسبه میگردد. چنانچه نسبت سهم شناور آزاد شرکتها به تایید سازمان مزبور:
- مساوی یا بیشتر از بیست و پنج درصد (25%)باشد:
نرخ صفر موضوع صدرماده(۱۴۳) قانون مالیاتهای مستقیم، با رعایت مفاد صورتجلسه شماره 7-201 مورخ 1395/8/12 شورای مالیاتی، موضوع بخشنامه شماره 200/96/35 مورخ 1396/03/03، به میزان دو برابر نرخهای مندرج در صدر ماده مزبور، اعمال می‌شود.
- کمتر از 25 درصد (25%) باشد:
الف) در صورتی که میزان (درصد) رعایت سهام شناور آزاد شرکت مساوی بیشتر از صد درصد (100%) اعلام شود، نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده(۱۴۳) قانون مالیاتهای مستقیم با رعایت بخشنامه شماره 200/96/35 مورخ 1396/03/03، حداکثر معادل ده درصد (10%) نسبت به درآمد حاصل از فروش کالا در بورس کالایی و ده یا پنج درصد نسبت به درآمد شرکت بابت پذیرش معاملات سهام در بورس اوراق بهادار تهران و یا فرابورس ایران حسب مورد اعمال خواهد بود.
ب) چنانچه میزان (درصد) رعایت سهام شناور آزاد شرکت کمتر از صد درصد (100%) اعلام شود، نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده (143) قانون مالیات مستقیم، متناسب با میزان (درصد) رعایت اعلامی،حسب مورد به درآمد حاصل از فروش کالا در بورس‌های کالایی و درآمد شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران و فرابورس ایران اعمال می‌شود.
مثال) سهام شرکت (الف) در بورس اوراق بهادار تهران پذیرفته شده و بخشی از کالاهای تولید شده شرکت در بورس کالایی عرضه می شود. چنانچه درآمد مشمول مالیات ابرازی شرکت مبلغ 100.000.000 ریال و سود حاصل از فروش کالا در بورس کالایی مبلغ 50.000.000 ریال ابرازشده باشد، میزان مالیات شرکت و نحوه اعمال بخشودگی (نرخ صفر مالیاتی) موضوع ماده(۱۴۳) قانون مالیاتهای مستقیم و محاسبه مالیات متعلق به شرح ذیل خواهد بود:
حالت یکم) در صورتی که میزان سهام شناور آزاد شرکت، مساوی یا بیشتر ازبیست و پنج درصد (25%) باشد:
| شرح | نحوه محاسبه |
| درآمد مشمول نرخ صفرمالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی | 10.000.000=20%*50.000.000 |
| مانده درآمد مشمول مالیات پس از کسر درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی | 90.000.000=100.000.000-10.000.000 |
| درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل پذیرش معاملات سهام شرکت در بورس اوراق بهادار | 18.000.0000=20%*90.000.000 |
| کل درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی | 28.000.000=10.000.000+18.000.000 |
| درآمد مشمول نرخ ماده ۱۰۵ | 72.000.000=100.000.000-28.000.000 |
| مالیات متعلق پس از کسر مشوق های ماده (143) | 18.000.000=(نرخ ماده 105)*72.000.000 |
حالت دوم) در صورتی که میزان سهام شناورآزاد شرکت، کمتر از بیست و پنج درصد (25%) و درصد رعایت سهام شناور آزاد اعلامی توسط سازمان بورس اوراق بهادار به میزان (۷۵%)باشد:
| شرح | نحوه محاسبه |
| درآمد مشمول نرخ صفرمالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی | 3.750.000=75%*10%*50.000.000 |
| مانده درآمد مشمول مالیات پس از کسر درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی | 96.250.000=100.000.000-3.750.000 |
| درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل پذیرش معاملات سهام شرکت در بورس اوراق بهادار | 7.218.750=75%*10%*96.250.000 |
| کل درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی | 10.968.750=3.750.000+7.218.750 |
| درآمد مشمول نرخ ماده ۱۰۵ | 89.031.250=100.000.000-10.968.750 |
| مالیات متعلق پس از کسر مشوق های ماده (143) | 22.257.812=(نرخ ماده 105)*89.031.250 |
منبع: سازمان امور مالیاتی
